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2014年注册会计师《会计》命题预测试题及答案(1)

来源:考试在线2014-07-01 在线模考培训课程

  25、青航股份有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。青航公司2011~2014年发生如下交易或事项。

  (1)2011年10月31日,青航公司以一批产品和一项可供出售金融资产换入A公司-项固定资产。青航公司换出产品的成本为520万元,公允 价值(等于计税价格)为600万元,该产品属于应税消费品,适用的消费税税率为10%。可供出售金融资产的成本为400万元,公允价值变动(借方)为80 万元,当日的公允价值为600万元。A公司换出固定资产为-栋办公楼,原价为1600万元,已提折旧400万元,公允价值为1400万元。青航公司另向A 公司支付银行存款98万元。2011年12月31日,与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。

  (2)青航公司取得该项房地产当日,与B公司签订租赁协议,自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给B公司,租赁期为2年,年租金160万 元,每年年末支付。青航公司预计该项房地产尚可使用寿命为20年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。税法规定的折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计 -致。青航公司的投资性房地产采用成本模式计量。

  (3)2013年1月1日,青航公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日,该项投资性房地产的公允价值为1440万元。

  (4)2013年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为1500万元。当日,青航公司与B公司的租赁协议期满,青航公司收回房地产后仍用于对外出租。

  (5)2014年6月1日,青航公司以该项投资性房地产换入C公司的-项产品专利权与配套的生产设备。当日,该项投资性房地产的公允价值为 1600万元。C公司换出的无形资产(专利权)原价为1000万元,累计摊销为200万元,公允价值为920万元;固定资产(配套设备)的原价为840万 元,已使用2年,已提折旧240万元,公允价值为600万元。青航公司另向C公司支付银行存款22万元。青航公司转让该项房地产发生营业税80万元,为换 入固定资产发生运输费30万元,为换入无形资产发生手续费10万元。青航公司换入的上述资产于当日投入使用。

  (6)其他资料:

  ①假定上述资产交换事项均具有商业实质;

  ②除上述条件提及的税费外,不考虑其他相关税费;

  ③B公司的租金均按期收到。

  要求:

  (1)判断资料(1)中的资产交换是否为非货币性资产交换。

  (2)确定资料(1)中资产交换的日期。

  (3)计算资料(1)中交换日青航公司换入房产的入账价值,并计算交换日的处理对青航公司当期损益的影响。

  (4)计算2013年1月1日青航公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时,对期初未分配利润的影响金额。

  (5)根据资料(5),编制青航公司的相关会计分录。(计算结果保留两位小数,答案金额以“万元”为单位)

  答案解析:

  (1)补价比例=200/1400×100%=14.29%,低于25%,属于非货币性资产交换。

  (2)该项交换的日期为2011年12月31日。

  (3)青航公司换入房产的入账价值=600+600+200=1400(万元)

  交换日的处理对青航公司当期损益的影响=(600-520-600×10%)+(600-400)=220(万元)

  (4)对期初未分配利润的影响=[1440-(1400-1400/20)]×(1—25%)×(1-10%)=74.25(万元)

  (5)2014年6月1日:

  无形资产的入账价值=1520×[920/(920+600)]+10=930(万元)

  固定资产的人账价值=1520×[600/(920+600)]+30=630(万元)

  借:无形资产930

  固定资产630

  应交税费-应交增值税(进项税额)

  102

  贷:其他业务收入1600

  银行存款62

  借:其他业务成本1500

  贷:投资性房地产-成本1400

  -公允价值变动100

  借:公允价值变动损益60

  贷:其他业务成本60

  借:营业税金及附加80

  贷:应交税费-应交营业税80