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2014年注册会计师《会计》命题预测试题及答案(2)

来源:考试在线2014-07-01 在线模考培训课程

  24、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”),是-家上市公司,适用的增值税税率为17%,20×2年度至20×4年度该公司发生部分投资项目资料如下。

  (1)甲公司经批准于20×2年1月1日以31000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为30000万元的可转换公司债券300万份。 该可转换公司债券期限为4年,票面年利率为4%,实际利率为6%。每年利息于次年1月1日支付。自20×3年1月1日起,该可转换公司债券持有人可以申请 按债券面值转为甲公司的普通股(每股面值1元),初始转换价格为每股12元。

  甲公司所筹资金专门用于某机器设备的技术改造项目。该技术改造项目于20×2年1月1日启动,并于当日支付改造支出1000万元。20×2年12月31日,该技术改造项目达到预定可使用状态并交付使用。

  20× 3年1月3日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥。

  假定:①甲公司采用实际利率法确认利息费用;

  ②不考虑其他相关因素;

  ③按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。[(P/A,6%,4)=3.4651,(P/F,6%,4)=0.7921]

  甲公司根据资料(1)进行了如下会计处理:

  ①甲公司20×2年1月1日确认应付债券27921.12万元,确认资本公积3078.88万元;

  ②甲公司20×2年12月31日确认利息费用1675.27万元.全部计人财务费用;

  ③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数为1150万股.增加股本溢价的金额为12000万元。

  (2)甲公司在已取得的某项土地上新建-简易仓库.20×3年1月1日发生支出1000万元,3月末由于管理层故意拖欠工程款.导致工程停工6 个月,10月1日工程重新恢复施工,当日甲公司支付200万元的工程款,该项工程于20×4年2月28日完工,当日该仓库达到预定可使用状态,甲公司于当 日支付剩余工程款300万元。甲公司为购建该仓库,从银行借入款项2000万元,借款年利率为8%。

  甲公司预计该仓库净残值为0,预计使用年限为10年,采用直线法计提折旧。

  假定在计算仓库入账价值时不考虑土地使用权的摊销。

  甲公司根据上述资料进行了如下会计处理。

  ④甲公司计算该仓库的人账价值为1686.67万元

  ⑤甲公司计算该仓库20×4年度的折旧额为140.56万元

  要求:(1)根据材料(1).判断①至③中所述会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。

  (2)根据资料(2).判断④和⑤中所述会计处理是否正确,如不正确,请说明正确的会计处理。

  答案解析:

  (1)①甲公司发行可转换公司债券的核算正确。

  负债成份的公允价值=30000×0.7921+30000×4%× 3.4651=27921.12(万元)

  应计人资本公积的金额=31000—27921.12=3078.88(万元)

  ②利息费用金额计算正确,但是应该计人在建工程而不是财务费用。

  20×2年应确认的借款利息=27921.12×6%=1675.27(万元)

  ③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数和增加股本溢价的金额均不正确。转换的普通股股数为1250万股,增加股本溢价的金额为14487.63万元。

  转换的股数=30000× 50%/12=1250(万股)

  股本溢价=应付债券账面价值14198.19+权益成份公允价值3078.88/2-股本1250=14487.63(万元)

  本题的具体核算如下:

  20×2年1月1日

  借:银行存款31000

  应付债券-可转换公司债券(利息调整)

  2078.88

  贷:应付债券-可转换公司债券(面值)

  30000

  资本公积-其他资本公积3078.88

  20×2年12月31日

  借:在建工程1675.27

  贷:应付利息1200

  应付债券-可转换公司债券(利息调整)

  475.27

  20×3年1月1日

  借:应付利息1200

  贷:银行存款1200

  20×3年1月1日

  借:应付债券-可转换公司债券(面值)

  15000

  资本公积-其他资本公积

  (3078.88×50%)1539.44

  贷:股本1250

  应付债券-可转换公司债券(利息调整)

  801.81

  资本公积-股本溢价14487.63

  (2)④甲公司计算该仓库的入账价值不正确。

  该仓库的人账价值=1000+200+300=1500(万元)。

  【思路点拨】本题中甲公司建造仓库过程中由于管理层故意拖欠工程款,导致该仓库购建时问超过1年,根据准则讲解内容,对于由于人为或者故意等非 正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的,该资产不属于符合资本化条件的资产。所以甲公司建造仓库过程中借款费用不应予以资本化。

  ⑤甲公司计算的该仓库20×4年度折旧额不正确,甲公司20×4年度应计提的折旧额=1500/10×10/12=1 25(万元)。