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2014年注册会计师考试《税法》全真试题及解析(3)

来源:考试在线2014-07-01 在线模考培训课程

  四、综合题,本题型共2题,第1小题15分,第2小题16分,共31分。要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。

  43、某市一家化妆品生产企业,执行新会计准则,2012年经核定亏损20万元。2013年的生产经营情况如下:

  (1)向商场销售化妆品,取得不含税销售额400万元,取得与销售产品有关的包装费11.7万元;直接销售化妆品给使用单位,开具普通发票,取得销售额46.8万元;购进货物取得通过税务机关认证的增值税专用发票,注明价款1 50万元。

  (2)将土地使用权出租给其他企业使用,全年取得租赁收入100万元。

  (3)应扣除的化妆品销售成本200万元,销售费用120万元。

  (4)发生管理费用40万元(其中含业务招待费10万元,新产品研究开发费用8万元)。

  (5)发生火灾,损失了成本为22.79万元外购原材料(其中有一笔9月份发生的业务,不含税运费成本为2.79万元,已收到了增值税一般纳税人开具的货物运输专用发票),取得责任人赔偿2万元,保险公司赔偿18万元。

  (6)通过教育部门向“希望小学”捐赠4万元,直接向灾区捐赠2万元,环保部门罚款1万元。

  (7)接受某公司捐赠的包装物,取得通过税务-机关认证的增值税专用发票,注明价款20万元。增值税税额3.4万元。

  (8)12月从境外分支机构取得税后净收益32万元,分支机构所在国企业所得税税率为20%,但由于该国有税收优惠。分支机构在境外实际只按15%的税率缴纳了企业所得税(该国与我国没有签订税收饶让协定)。

  要求:根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数(不考虑地方教育附加及城镇土地使用税)。

  (1)计算该企业2013年收入总额(不包括境外收益);

  (2)计算该企业2013年所得税前允许扣除的税金(化妆品消费税税率30%);

  (3)计算该企业2013年税前扣除的业务招待费;

  (4)计算该企业2013年税前扣除的新产品研究开发费用;

  (5)计算该企业2013年所得税前允许扣除的火灾净损失;

  (6)计算该企业2013年所得税前允许扣除的对外捐赠;

  (7)计算该企业2013年所得税前允许扣除的营业外支出;

  (8)计算该企业2013年境内生产经营所得的应纳所得额;

  (9)计算该企业2013年境内生产经营所得应缴

  (10)计算该企业2013年境外收益应补税额。

  答案解析:

  (1)该企业应计入应纳税所得额的收入总额=400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)+100+20+3.4=573.4(万元)

  (2)所得税前允许扣除的税金:

  应纳增值税=400×17%+11.7÷(1+17%)×17%+46.8÷(1+17%)×17%-[150×17%+3.4-(22.79-2.79)×17%-2.79÷×1%]=51.31(万元)

  应纳消费税=[400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)]×30%=135(万元)

  应纳营业税=100×5%=5(万元)

  应纳城建税及教育费附加=(51.31+135+5)×(7%+3%)=19.13(万元)

  所得税前允许扣除的税金=135+5+19.13=159.13(万元)

  (3)税前扣除的业务招待费:

  扣除限额=[400+11.7÷(1+17%)+46.8÷(1+17%)+100]×5‰=2.75(万元)

  实际发生的招待费的60%=10×60%=6(万元)可在税前扣除的招待费2.75(万元),纳税调增额=10-2.75=7.25(万元)

  (4)税前扣除的新产品研究开发费用=(8+8×50%)=12(万元)

  (5)所得税前允许扣除的火灾净损失=22.79+(22.79-2.79)×17%+2.79×11%-2-18=6.5(万元)

  (6)所得税前允许扣除的对外捐赠:会计利润=573.4+32境外投资收益-(200销 售成本+159.13+120销售费用+40管理费用+4+2+1+6.5火灾净损失)=72.77(万元)公益捐赠扣除限 额=72.77×12%=8.73(万元),实际公益捐赠4万元,准予据实扣除。

  (7)所得税前允许扣除的营业外支出营业外支出=6.5+4=10.5(万元)

  (8)2013年该企业境内生产经营应纳税所得额=72.77+7.25+2+1-8×50%-20-32=27.O2(万元)

  (9)2013年该企业应缴纳的企业所得税=27.02×25%=6.76(万元)

  (10)境外收益应补税额境外收益已纳税额扣除限额=32÷(1-15%)×25%=9.41(万元)

  境外收益应抵扣税额=32÷(1-15%)×15%=5.65(TY元)

  境外收益应补税额=9.41-5.65=3.76(万元)

  44、位于市区的威盛实木地板生产企业,为宏盛电子科技股份公司设立的全资子公司,注册资本500万。执行新会计准则为增值税一般纳税人,2013年度有关生产、经营情况如下:

  (1)销售实木地板30万平方米,开具增值税专用发票,注明销售额7200万元;零售实木地板5万平方米,开具普通发票,取得销售收入1404万元;

  (2)接受某单位捐赠原材料一批,取得增值税专用发票上注明货物金额30万元,进项税额 5.1万元,专用发票已通过认证;国家发行的金融债券利息收入20万元;

  (3)期初库存外购已税实木地板600万元。本期外购已税实木地板用于连续生产实木地板,取得增值税专用发票已通过增值税防伪税控系统认证,支付购货金额2500万元、增值税税额425万元,已验收入库,期末库存外购实木地板500万元;

  (4)每平方米实木地板单位成本90元;

  (5)产品销售费用700万元(其中广告费500万元);财务费用300万元(其中向母公司借款2000万,约定借款期限为5年,年利率执行当地工商银行同类中长期贷款最高利率10%);管理费用640万元,其中含业务招待费60万元,含新产品研究开发费用80万元;

  (6)营业外支出科目反映业务如下:通过中国红十字会为红十字事业捐款20万元,因排污不当被环保部门罚款1万元,7月因管理不善损失库存的外购实木地板30万元(不含增值税税额),10月取得保险公司赔款10万元,财产损失已报经主管税务机关批准,同意税前扣除;

  (7)2013年12月份购置使用规定的环保专用设备,取得普通发票价税合计200万元,符合设备投资抵免企业所得税优惠政策;

  (8)2013年1月,税务机关对该企业上年实木地板销售情况进行检查,发现该企业在2012年11月份有一笔实木地板销售收入(价税合计400万元)隐瞒未入账。该企业按税务机关的要求,于2013年1月20日补交纳了税金和滞纳金。

  (实木地板的消费税税率为5%,暂不考虑地方教育费附加)

  要求:

  (1)计算该企业2013年应纳所得税税额。

  (2)对该公司上年隐瞒收入的问题,请计算补交税金和滞纳金,按《征管法》规定,该企业负有何种法律责任?

  答案解析:

  (1)企业2013年应纳所得税税额:

  ①税前扣除的税金及附加:

  增值税不是企业所得税税前扣除项目,但是影响城建税和教育费附加的计算,所以,应该计算当期应纳增值税。

  不含税销售收入=7200+1404÷(1+17%)=7200+1200=8400(万元)

  应纳增值税=8400×17%=(425=30×17%+5.1)=1003(万元)

  当年应纳消费税税额:

  外购已税实木地板:期初库存600万元,本期购进2500万元,期末库存500万元。另有意外事故损失的外购实木地板30万元,当期生产领用准予扣除的已纳消费税税款=(600+2500-500-30)×5%=128.50(万元)

  应纳消费税税额=8400×5%-l28.50=291.5(万元)

  应纳城建税及教育费附加=(1003+291.5)×(7%+3%)=129.45(万元)

  ②计算应纳税所得额时,准许扣除的期间费用(包括研究开发费加计扣除额)广告费限额=8400×15%=1260(万元),实际发生额500万 元未超过限额,允许全额税前扣除。 业务招待费扣除限额,销售(营业)收入的5‰=8400×5‰=42(万元),实际发生额的60% =60×60%=36(万元),准予扣除36万元; 关联借款中,利率执行银行的标准,确定为未超标。只能扣除100万元利息(500万×2×10%),超标准结构的1000万元(2000-2×500)对 应的利息100万不得税前扣除,需要调 增应纳税所得额。 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资 比例为:金融企业5:1,其他企业2:1。

  可扣除的财务费用=300-100=200(万元)新产品研究开发费用80万元,可以加计扣除50%。

  所得税前可以扣除的期间费用(包括研究开发费用加计扣除额)=700+200+640-60+36+80×50%=1556(万元)

  计算应纳税所得额时,准予扣除的公益捐赠额公益捐赠扣除限额=会计利润×12%=[-8400+35.1(接受捐赠)+20(金融债券利息收 入)-90×(30+5)(销售成本)-291.5(消费税)-129.45(城建税和教育费附加)-(700+300+640)(期间费用)-20(公 益捐赠)-1(罚款)-30×(1+17%)+10(赔款)]×12%=3198.05×12%=383.77(万元)实际公益捐赠20万元,准予据实扣 除。

  ③该企业2013年应纳税所得额应纳税所得额=8400+35.1(接受捐赠)+20(金融债券利息收入)-90×(30+5)(销售成 本)-291.5(消费税)-129.45(城建税和教育费附加)-1556(期间费用)-20(公益捐赠)-[30×(1+17%)-10](损 失)=3283.05(万元)

  ④专用设备投资抵免所得税税额根据新的企业所得税法:企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免:

  专用设备投资抵免限额=200×10%=20(万元)

  该企业2013年实纳所得税税额

  2013年实际应纳所得税税额=3283.05×25%-20=800.76(万元)

  (2)对该公司上年隐瞒收入的问题:税务机关责令该公司补缴税款:应纳增值税和

  消费税合计=400/(1+17%)×(17%+5%)=75.21(万元);应纳城建税和教育费附加=

  75.21×7%+75.21×3%=5.26+2.26=7.52(万元)。

  合计税金=75.21+7.52=82.73(万元);滞纳 金=5/10000×(16+20)×(5.26+75.21)×10000=14484.6(元)按征管法规定,该企业上述行为构成偷税,税务机关在追 缴税金和滞纳金后,并处少交税金 的50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任。


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