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2014年注册会计师《会计》命题预测试题及答案(3)

来源:考试在线2014-07-04 在线模考培训课程

  24、 华盛股份有限公司(以下简称“华盛公司”)系上市公司,为增值税-般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法 核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;商品 销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

  华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出,所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时,对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。

  (1)9月30日,华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产,假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产 的原值为1800万元,累计摊销为900万元,计税价格为公允价值1000万元,华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为 换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为:

  借:可供出售金融资产-成本1260

  累计摊销900

  贷:无形资产1800

  营业外收入100

  应交税费-应交营业税50

  银行存款210

  该项资产年末公允价值为1500万元,华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。

  (2)华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权,该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定, 华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权,华盛公司2013年和2014年均未有人员离职,并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股 价因素影响,上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税 法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

  (3)华盛公司于2014年4月与兴发公司达成-项债务重组协议,双方约定,兴发公司以其-项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元,华 盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元,公允价值450万元,同时双方还约定,如果兴发公司2015年实现 的净利润超过200万元,则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元,据此华盛公司对该项交 易处理如下:

  借:无形资产450

  其他应收款20

  贷:应收账款500

  营业外收入70

  (4)华盛公司2014年12月31日库存A配件100件,每套配件的账面成本为12万元,12月31日尚未被生产领用,市场价格为每件10万 元。该批配件可用于加工100件甲产品,将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2014年12月31日的市场价格为每件28.7万元。至 2014年末华盛公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同,销售合同约定每件销售价款为35.7万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3.7 万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下:

  借:资产减值损失360

  贷:存货跌价准备360

  (1)逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

  (2)对于华盛公司不正确的会计处理,请编制相应的会计调整分录。

  答案解析:

  (1)事项(1)、(2)、(3)、(4)的处理均不正确。

  (2)事项(1):

  ①借:以前年度损益调整-调整营业外收入 50

  贷:可供出售金融资产-成本50

  ②借:可供出售金融资产-公允价值变动 50

  贷:资本公积-其他资本公积37.5

  递延所得税负债12.5

  ③借:应交税费-应交所得税12.5

  贷:以前年度损益调整-调整所得税费用 12.5

  ④借:利润分配-未分配利润37.5

  贷:以前年度损益调整37.5

  借:盈余公积-法定盈余公积3.75

  贷:利润分配-未分配利润3.75

  事项(2):

  ①借:以前年度损益调整-调整管理费用 2000

  贷:资本公积2000

  ②借:递延所得税资产500

  贷:以前年度损益调整-调整所得税费用 500

  ③借:利润分配-未分配利润1500

  贷:以前年度损益调整1500

  借:盈余公积150

  贷:利润分配-未分配利润150

  【思路点拨】该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理,故2013年针对该股份支付应确认的成本费 用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(万元),2014年应确认的成本费用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(万元)。

  事项(3):

  ①借:以前年度损益调整-调整营业外收入 70

  贷:其他应收款20

  以前年度损益调整-调整资产减值损失50

  ②借:应交税费-应交所得税 (20×25%)5

  贷:以前年度损益调整-调整所得税费用 5

  ③借:利润分配-未分配利润15

  贷:以前年度损益调整15

  借:盈余公积1.5

  贷:利润分配-未分配利润1.5

  事项(4):

  有合同部分存货未发生减值,无合同部分存货发生减值,无合同部分应计提减值金额=(12+18)X 80-(28.7-3.7)×80=400(万元),故应当补提跌价准备40万元,相应的补确认递延所得税资产。

  借:以前年度损益调整-调整资产减值损失 40

  贷:存货跌价准备 40

  借:递延所得税资产 10

  贷:以前年度损益调整-调整所得税费用 10

  借:利润分配-未分配利润30

  贷:以前年度损益调整30

  借:盈余公积3

  贷:利润分配-未分配利润3