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2015年会计从业资格《财经法规》高频考点讲解(3)

来源:考试在线2015-01-19 在线模考培训课程

  高频考点3-4:企业所得税

  

  (一)企业所得税的纳税人

居民企业 

依法在中国境内成立的企业 

依外国(地区)法律成立,但实际管理机构在中国境内的企业 

非居民企业 

依外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但中国境内设立机构、场所的 

依外国(地区)法律成立,中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业 

  【例题﹒单选题】根据《企业所得税法》规定,依据外国法律法规成立,实际管理机构在中国境内的企业属于( )。

  A.外资企业 B.合资企业 C.非居民企业 D.居民企业

  【答案】D

  (二)企业所得税的征税对象

企业类型 

境内所得 

境外所得 

居民企业 

√ 

√ 

非居民企业 

在中国境内设立机构、场所 

√ 

有实际联系:√ 

无实际联系:× 

在中国境内未设立机构、场所

√ 

× 

  (三)企业所得税的税率

25% 

企业所得税基本税率为25% 

20% 

对符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税 

15% 

对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税 

  (四)企业所得税的应纳税所得额

  应纳税所得额

  =收入总额-不征税收入-免税收入

  -各项扣除-以前年度亏损

  1.收入总额

  包括销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等。

  【例题﹒多选题】在计算企业所得税的应纳税所得额时,收入总额应包括( )。

  A.销售商品的收入

  B. 转让固定资产、无形资产的收入

  C. 汇兑收益

  D. 特许权使用费收入

  【答案】ABCD

  2.不征税收入与免税收入

不征税收入 

免税收入 

(1)财政拨款 

(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 

(3)其他不征税收入 

(1)国债利息收入 

(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 

(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 

4)符合条件的非营利组织的收入 

  3.各项扣除

  (1)成本

  (2)费用

  ①业务招待费支出:按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰ ;

  ②广告费和业务宣传费支出:不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除

  【例题1﹒单选题】某企业2011年的销售收入为4000万元,全年实际发生业务招待费40万元。允许在企业所得税前扣除的业务招待费限额为( )万元。

  A.40 B.24 C.20 D.16

  【答案】 C

  【解析】发生额的60%:40×60%=24(万元),当年销售(营业)收入的5‰:4000×5‰=20(万元),两者孰低作为扣除限额。

  【例题2﹒单选题】某企业2011年的销售收入额为4000万元,全年发生的符合条件的广告费支出为800万元。本年度该企业准予结转以后纳税年度扣除的广告费支出为( )。

  A.800 B.600 C.200 D.0

  【答案】 C

  【解析】限额为4000×15%=600(万元),实际支出超过限额的200万元准予结转至以后纳税年度扣除。

  (3)税金

  企业发生的除“企业所得税和允许抵扣的增值税以外”的企业缴纳的各项税金及附加,准予在计算应纳税所得额时扣除。

  (4)损失

  (5)其他

  4.不得扣除的项目

  (1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

  (2)企业所得税税款;

  (3)税收滞纳金;

  (4)罚金、罚款和被没收财物的损失,不包括按经济合同支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费;

  (5)企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出;企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;

  (6)赞助支出;

  (7)未经核定的准备金支出;

  (8)与取得收入无关的其他支出。

  【例题1﹒判断题】企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额15%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。( )

  【答案】 ×

  【例题2﹒多选题】根据规定,企业所得税应纳税所得额计算中,准予扣除的项目包括( )。

  A.产品积压销价损失

  B. 货物在运输途中的定额损失

  C. 产品在生产过程中的定额内报废损失

  D. 被没收财物的损失

  【答案】ABC

  5.“三项经费”支出的税前扣除

经费类型 

准予扣除数额 

职工福利费 

不超过工资薪金总额14%的部分 

工会经费 

不超过工资薪金总额2%的部分 

职工教育经费 

不超过工资薪金总额2.5%的部分 

(超过部分,准予结转以后纳税年度扣除) 

  【例题1﹒单选题】境内某企业是居民企业2011年度实际支付了合理的工资薪金总额200万元,那么根据税法的相关规定,在企业所得税前允许扣除的职工福利费为( )。

  A.4 B.5 C.10 D.28

  【答案】D

  【解析】200×14%=28(万元)。

  【例题2﹒单选题】计算应纳税所得额时,扣除项目中的职工福利费、工会经费、职工教育经费的标准分别是( )。

  A.不超过工资薪金总额的11%、2%、2.5%

  B. 不超过工资薪金总额的14%、2%、1.5%

  C. 不超过工资薪金总额的11%、2%、1.5%

  D. 不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%

  【答案】 D

  6.亏损弥补

  企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,要以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。

  (五)企业所得税征收管理

  1.企业所得税按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补;

  2.按月或按季预缴的,应当自月份或季度终了之日起15日内,向税务机关预缴税款。