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2014年会计从业资格《会计基础》考试教材电子版第二章1

来源:考试在线2014-06-21 在线模考培训课程

二、会计要素的计量

    企业在将符合确认条件的会计要素登记入账,并列报于财务报表时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。

(一)历史成本

    历史成本又称实际成本,是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。在采用历史成本计量的情况下,要求对企业的资产、负债和所有者权益等项目的计量,应当基于经济业务的实际交易成本,而不考虑以后市场价格变化的影响。例如,某企业购入一台机器作为固定资产使用,在购买该机器时以实际支付的价款作为其入账价值,确定固定资产的入账价值就是其历史成本。

(二)重置成本

    重置成本又称现行成本,是指按照当前的市场条件,重新取得同样的一项资产所需支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量;负债则按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物金

额计量。

    重置成本是现在时点的成本,在实务中重置成本主要应用于盘盈固定资产的计量等方面。

    例如,企业进行财产清查时,发现一台机床未入账,此时对于该盘盈的固定资产就采用重置成本进行计量,即相同规格、相同型号、相同新旧程度的固定资产的市场价格为10万元,则企业对这台设备按重置成本进行计价就为10万元。

(三)可变现净值

    可变现净值是指在正常生产经营过程中,以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额减去该资产至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量。

    可变现净值通常应用于存货减值情况下的后续计量。其计算公式为:

存货可变现净值=存货估计售价-至完工估计发生的成本-估计销售费用-相关税金。

    以库存产品为例,假设甲公司期末B商品的账面价值为50万元,该批商品的市场价格为40万元(不含增值税),估计销售该商品将要发生的销售费用和相关税费为8万元(不含增值税),则B商品按可变现净值计价为32万元( 32=40 -8)。