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2014年会计从业资格《会计基础》考试教材电子版第三章2

来源:考试在线2014-06-21

考情分析:本节的内容是一重要考点,在各地历年考试中涉及的题型较多,主要包括单选题、多选题、判断题和实务题,其中单选题一般为4道左右,多选题一般为3道左右,判断题相对较少,一般为2道左右。本节的考查重点是复式记账法的特点、复式记账法的基本要素、借贷记账法、会计科目的对应关系和会计分录、借贷记账法的试算平衡以及总分类科目和明细分类科目。实务题主要是让考生根据题目所给的经济业务来编制会计分录,这是常考点,考生要重点掌握。

学习建议:全面复习本节内容,着重掌握复式记账法、借贷记账法的试算平衡、会计科目的对应关系和会计分录,熟悉复式记账法的概念、借贷记账法的记账符号,并建议通过分析不同的经济业务事项来掌握会计分录、借贷记账法的试算平衡、总分类科目与明细分类科目的平行登记。

一、复式记账法

经济业务的发生必然会引起会计要素发生增减变动,为了对会计要素进行核算和监督,在按一定原则设置了会计科目后,就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动按一定的规则登记在会计科目中。所谓记账方法,简单地说,就是在账簿中登记经济业务的方法。按照记录经济业务方式的不同,记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。下面主要介绍复式记账法。

(一)复式记账法的概念

复式记账法是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对发生的每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行

登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

在复式记账法下,每一笔经济业务的发生,都至少引起两项或两项以上的具体经济内容发生增减变化,而且增减变动金额是相等的。

例如,用银行存款100 000元购买一批原材料。运用复式记账法,企业发生这笔经济业务后,一方面要在反映银行存款增减变动和结余情况的“银行存款”科目中,记录银行存款减少100 000元;另一方面要在反映原材料增减变动和结余情况的“原材料”科目中,记录原材料增加100 000元,如图3-1所示。这样登记的结果能够全面清晰地反映该项经济业务引起资金变化的来龙去脉,即资金从何处来,又往何处去。

单式记账法是指对所发生的每一项经济业务,只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下,不是所有的经济业务都能反映,一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。另外,即使对经济业务内容进行反映,也只是将经济业务引起的一个方面在相应的账户中进行登记,另一方面并不予登记。如用银行存款购买原材料业务,若运用单式记账法,则只需在“银行存款”科目中登记银行存款付出业务。

单式记账法记账手续比较简单,但不能完整地反映所有经济业务。因此,在单式记账法下设置的账户是不完整的,也无法进行账户记录的综合试算,这种记账方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。目前,复式记账法已被世界各国广泛采用。