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2014年会计从业资格《会计基础》考试教材电子版第三章2

来源:考试在线2014-06-21

(三)借贷记账法的会计账户结构

在借贷记账法下,会计科目的基本结构是:左方为借方,右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则由会计科目反映的经济内容的性质所决定。不同性质的会计科目,其结构是不同的;同类性质的会计科目,其结构是相同的。

会计科目主要包括资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类,因为损益类会计科目可以细分为收入和费用两大类,所以,制造型企业的账户实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入和费用六类,每一类科目的结构介绍如下。

1.资产类会计科目的结构

在借贷记账法下,资产类会计科目的借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内,借方登记的增加金额合计称为本期借方发生额;同理,贷方登记的减少金额合计称为本期贷方发生额。由于资产类会计科目期末一般都有余额,并且余额的方向与记录增加的方向一致,因此,资产类科目的期末余额一般在借方。资产类会计科目的结构如13-2所示。

资产类会计科目的期末余额计算公式表示为:

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期

贷方发生额

2.负债及所有者权益类会计科目的结构

“资产=负债+所有者权益”的会计等式决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构恰好相反。在借贷记账法下,负债与所有者权益类会计科目的结构是相同的,其贷方登记负债与所有者权益的增加额;借方登记负债与所有者权益的减少额。因为贷方登记的是增加额,所以,本期贷方发生额反映的是增加额的合计数;同理,本期借方发生额反映的是减少额的合计数。

负债及所有者权益类会计科目一般也有余额,且期末余额一般在贷方。负债及所有者权益类会计科目结构如图3-3所示。

负债及权益类会计科目的期末余额计算公式表示为:

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期

借方发生额

3.成本类会计科目的结构

企业生产的产品是资产的一种存在形态,属于资产的范畴。但对企业来说,生产成本的高低,会影响企业盈利能力的大小,因此,有必要单独考核生产成本。为适应管理要求,在进行会计科目设置时,就单独设置成本类会计科目,而产品属于企业的资产,因此成本类会计科目与资产类会计科目的结构基本相同,其

内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额,贷方登记成本的减少额,期末若有余额,应在借方。成本类会计科目结构如图3-4所示。