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2014年会计从业资格《会计基础》考试教材电子版第三章2

来源:考试在线2014-06-21

⑥5月2 0日以前购货所欠的应付账款40 000元已到期,但公司暂无款支付,向银行借入短期借款40 000元用于偿还到期货款。  该笔经济业务属于负债内部一增一减,总额保持不变类型,一方面使双纪公司的“应付账款”减少40 000元,另一方面使该公司的“短期借款”增加了40 000元。由于“应付账款”和“短期借款”会计科目均属于负债。所以增加金额登记在贷方,减少金额登记在借方,登记结果如图3-12所示。

⑦双纪公司决定以盈余公积100 000元向有者分配利润。

该笔经济业务属于一项负债增加,一项有者权益减少类型。该笔业务的发生,引起有者权益类会计科目中的“盈余公积”减少100 000元,同时造成负债类会计科目中的“应付利润”增加100 000元。因此,该业务应以1 00 000元的相等金额分别记入“应付利润”的贷方和“盈余公积”的借方,如图3-13所示。

⑧经批准将双纪公司发行的30 000元应付债券转为实收资本。

该笔经济业务属于一项负债减少,一项所有者权益增加类型。该笔业务的发生,引起所有者权益类会计科目中的“实收资本”增加30 000元,同时造成负债类会计科目中的“应付债券”减少30 000元。因此,该业务应以30 000元的相等金额分别记入“应付债券”的借方和“实收资本”的贷方,登记结果如图3-14所示。

⑨经批准双纪公司用盈余公积70 000元转

增资本金。

该笔经济业务属于所有者权益内部一增一减,总额保持不变类型。这项经济业务,使双纪公司的“实收资本”增加70 000元,同时造成“盈余公积”减少70 000元。由于,两个会计科目均属于所有者权益类,所以增加金额登记在贷方,减少金额登记在借方,登记结果如图3-15所示。

通过以上例子可以看出,在借贷记账法下,无论是哪种类型的经济业务,都必须遵守“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则。在以上列举的经济业务中,所涉及的会计科目都只有一个借方和一个贷方,但实际发生的经济业务要复杂得多。有可能会出现一个会计科目的借方和多个会计科目的贷方,或是多个会计科目的借方和一个会计科目的贷方,甚至可能是多个会计科目的借方和多个会计科目的贷方的情况。        

例如,甲公司购入一台机器,价格为150 000元,以银行存款支付100 000元,余款尚未付清,但机器已投入使用。      

对于这笔经济业务,所涉及的会计科目有资产类会计科目中的“固定资产”和“银行存款”;负债类会计科目中的“应付账款”。其中固定资产增加1 50 000元,银行存款减少100 000元,应付账款增加50 000元。该项业务所涉及的3个科目中,“固定资产”科目增加,应记入借方;“银行存款”科目减少,应记入贷方;“应付账款”科目增加,应记入贷方,因此,借方只有一个科目,而贷方有两个科目。        

此时,根据“有借必有贷,借贷必相等” 的记账规则,就应该使该借方会计科目的金额等于该贷方的两个会计科目的金额之和,具体登记结果如图3-16所示。