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2014年会计从业资格《会计基础》考试教材电子版第三章2

来源:考试在线2014-06-21

(五)会计科目的对应关系和会计分录    

1.会计科目的对应关系

在借贷记账法下,要求对发生的每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。对每项经济业务记录所形成的“借”记科目和“贷”记科目之间的联系,就称为会计科目的对应关系。存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。

掌握会计科目的对应关系很重要,通过科目的对应关系,可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉,还可以检查经济业务的处理是否合理合法。

例如,A企业用现金5 000元购买一批原材料,就需要在“原材料”会计科目的借方和“库存现金”会计科目的贷方进行登记。这样“原材料”与“库存现金”会计科目就发生了对应关系,这两个会计科目便为对应科目。    

2.会计分录

(1)会计分录的概念。

为了保证会计科目记录的正确性和便于事后检查,在把经济业务记入会计科目之前,应先根据经济业务所涉及的会计科目名称、借贷方向和金额,来编制会计分录,然后再登记入账。所谓会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的会计科目及其金额的记录,简称分录。

一般情况下,会计分录的书写格式为:先借后贷、上借下贷或左借右贷,每一个会计科目占一行,“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字,金额也要错开写。如某企业用银行存款偿还应付账款80 000元。其会计分录为:    

借:应付账款    80 000

贷:银行存款    80 000

在会计实际工作中,会计分录是记载各项经济业务的原始凭证,并在具有一定格式的记账凭证中编制的。编制会计分录是会计工作的初始阶段;会计分录是记账的直接依据,分录错了,就会影响整个会计记录的正确性。所以,会计分录必须如实地反映经济业务的内容,正确判断应借、应贷的会计科目和金额。会计分录应包括以下内容

① 一组对应的记账符号:借方和贷方。  

      ②涉及两个或两个以上的会计科目名称。

          ③借贷双方的金额相等。

(2)会计分录的分类。

会计分录的分类按所涉及的会计科目的个数,可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是指只涉及一个会计科目借方和一个会计科目贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录。这种分录下的会计科目间对应关系一目了然,比较容易理解和掌握。

如上述双纪公司在2011年5月发生的九项经济业务对应的会计分录分别为:

①借:银行存款    200 000

贷:实收资本    200 000

②借:原材料    30 000

贷:应付账款    30 000    

③借:应付账款    30 000

贷:银行存款    30 000    

④借:实收资本    100 000    

贷:银行存款    100 000

⑤借:固定资产    50 000

贷:银行存款    50 000  

⑥借:应付账款    40 000

贷:短期借款    40 000  

⑦借:盈余公积    100 000

贷:应付利润    100 000

⑧借:应付债券    30 000

贷:实收资本    30 000    

⑨借:盈余公积    70 000

贷:实收资本    70 000

复合会计分录是指由3个或3个以上对应科目所组成的会计分录。编制复合会计分录,不仅可以全面反映经济业务的来龙去脉,而且还可以简化记账工作,提高工作效率。复合会计分录中有3种对应关系,即“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”。

例如,蓝天企业销售产品一批计货款20 000元,随货销售单独计价的包装物2 000元,收到全部货款,其中存入银行18 000元,收到现金4 000元。

此笔经济业务涉及的会计科目有主营业务收入、其他业务收入、银行存款和库存现金4个,应记的会计分录为“多借多贷”的复合分录:

借:库存现金    4 000    

银行存款    18 000    

贷:主营业务收入    20 000

其他业务收入    2 000

复合会计分录中的“多借多贷”对应关系从总体上要实现借方和贷方的金额相等。一般只有出现较复杂的经济业务时,才需要编制多借多贷的复合会计分录。不允许将不同类型的经济业务合并编制多借多贷的复合会计分录。

(3)会计分录的编制步骤。

无论是简单会计分录还是复合会计分录,其编制步骤都是相同的。编制会计分录,应按以下4个步骤进行。

①     分析经济业务事项所涉及的会计科目。    

②根据经济业务引起的会计要素的增减变化,确定涉及哪些会计科目,是增还是减。    ③根据会计科目的性质和结构,确定应记入哪个(哪些)会计科目的借方,哪个(哪些)会计科目的贷方。

④根据借贷记账法的记账规则,确定应借应贷会计科目是否正确,其金额是否相等。