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2014年会计职称《中级经济法》历年考题解析(3)

来源:考试在线2014-08-07

  五、综合题(本类题共1题,共15分。)

  32(2013年)甲企业为增值税-般纳税人,2012年度取得销售收入8800万元,销售成本为5000万元,会计利润为845万元,2012年,甲企业其他相关财务资料如下:

  (1)在管理费用中,发生业务招待费140万元,新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。

  (2)在销售费用中,发生广告费700万元,业务宣传费140万元。

  (3)发生财务费用900万元,其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元,年利率为7%,金融机构同期同类贷款利率为6%。

  (4)营业外支出中,列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元,支付给客户的违约金10万元。

  (5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元,并实际列支职工福利费105万元,上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》,职工教育经费支出20万元。

  已知:甲企业适用的企业所得税税率为25%。

  要求:

  (1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

  (2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。

  (3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。

  (4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。

  (5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。

  (6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

  (7)计算甲企业2012年度的应纳税所得额。

  参考解析:

  (1)业务招待费的60%=140× 60%=84(万元)

  业务招待费按照企业所得税法规定计算的扣除限额=8800×5‰=44(万元)

  因此业务招待费应实际调增应纳税所得额=140-44=96(万元)

  【解析】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

  (2)

  企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,再按照研究开发费用的50%加计扣除,因此可以调减应纳税所得额=280×50%=140(万元)。

  (3)

  广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15%=1320(万元)

  企业实际发生广告费和业务宣传费=700+140=840(万元),因此可以全部扣除,调整的应纳税所得额为零。

  【解析】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

  (4)

  财务费用调增所得额=700÷7%×(7%-6%)=100(万元)

  【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。

  (5)对外捐赠的限额=845×12%=101.4(万元),因此实际捐赠的50万元准予全部扣除。支付给客户的违约金10万元为非行政性罚款,可以在税前扣除。因此营业外支出中应调整的应纳税所得额为零。

  【解析】企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

  (6)

  职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元),实际支出额为105万元,应调增所得额105—70=35(万元)。

  工会经费扣除限额=500×2%=10(万元),实际上缴10万元,可以全部扣除,不调整所得额。

  职工教育经费扣除限额=500 × 2.5%=12.5(万元),实际支出额为20万元,应调增所得额20-12.5=7.5(万元)。

  【解析】企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

  (7)

  甲企业2012年度应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增)-140(三新开发费用)+100(财务费用)+35(职工福利费调增)+7.5(教育经费调增)=943.5(万元)


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