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2015注册税务师考试《税法一》考点内容分析(11)

来源:考试在线2014-08-23 在线模考培训课程

  二、价格调整

  进口货物以成交价格为基础,确定完税价格。成交价格是指买方为购买该货物,并按有关规定调整后的实付或应付价格。

  实付或应付价格调整规定如下:

  (一)需要计入完税价格的项目

  下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中,应当计入完税价格:

  1.由买方负担的下列费用:

  (1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费;

  购货佣金:指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。

  经纪费:指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用,计入完税价格(如卖方佣金)。

  (2)由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;

  (3)由买方负担的包装材料和包装劳务费用。

  2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供,并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值:

  (1)进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物;

  (2)在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物;

  (3)在生产进口货物过程中消耗的材料;

  (4)在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。

  3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费,但是符合下列情形之一的除外:

  (1)特许权使用费与该货物无关;

  (2)特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。

  4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。

  5.与进口货物有关的特许权使用费的确定,符合下列条件之一的,应当视为与进口货物有关。(详见教材296页)

  (二)不需要计入完税价格的项目

  下列费用,如能与该货物实付或者应付价格区分,不得计入完税价格:

  ①厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用,但是保修费用除外;

  ②进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费;

  ③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税;

  ④为在境内复制进口货物而支付的费用;

  ⑤境内外技术培训及境外考察费用。

  【例题·单选题】下列项目中,属于进口关税完税价格组成部分的是( )。

  A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金

  B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费

  C.进口设备报关后的安装调试费用

  D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用

  『正确答案』B

  『答案解析』除购货佣金以外的佣金和经纪费是可以包括在进口货物完税价格中的,所以A选项不属于完税价格组成部分;厂房、机械或者设备等货物进 口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用、进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费,在货物价款中单独列,不计入该货物 的完税价格。

  【例题·计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线,境外成交价格(FOB)1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费 l20万元,境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元,买方负担的包装材料和包装劳务费20万元,与生产线有关的境外开发设计费用50万 元,生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。

  『正确答案』

  进口环节关税完税价格=1600+120+10+20+50=1800(万元)

  进口环节应缴纳的关税=1800×30%=540(万元)

  进口环节应缴纳的增值税=(1800+540)×17%=397.80(万元)

   

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